湖北成人高考论个人所得税征管中的信息非对称问题论文
湖北成人教育网 | 2020-02-05
提要：我国个人所得税征管中的信息非对称10分突出，如果得以解决不仅有助于提高个人所得税的征收效率，而且对缓解当前收入分配差距、实现税负公平意义重大。本文提出了消除或缓解信息非对称的可能途径，并针对我国的实际情况，提出了具体的政策措施和建议。
关键词：个人所得税征管非对称信息激励与约束
1、问题的提出
中广泛存在着信息非对称的情形，比较典型的例子如：保险市场上保单持有人比保险公司更了解自己的财产和健康状况，旧车市场上车主对所交易的旧车比购车人知道更多的信息。如果借用1句通俗的话来表达，就是“买的不如卖的精”，即市场经济主体的1方总是比另1方拥有更多的信息，这就是所谓的信息非对称。在征税与纳税关系中，征税人与纳税人之间同样存在着10分典型的信息非对称：只有纳税人自己才清楚地知晓个人收入的真实情况，而负责征税的税务人员很难准确掌握这1信息。在上有内生信息非对称与外生信息非对称之分，本文不涉及税务部门内部上级与下属之间的内生信息非对称(如税务所长对征管人员工作的实际努力程度如何并不能完全掌握)，而仅对涉及征税人与纳税人的外生信息非对称予以探讨。
个人所得税以个人收入为课税对象，但如何识别“收入”是1件颇费脑筋的事。理论上的标准是所谓黑格——西蒙斯(以下简称H——S)准则，即1定时期内的收入是个人消费能力的净增长，换句话说，收入是当期实际消费加上潜在消费(即当期的储蓄)。H——S观点认为，个人收入不仅包括以货币形式取得的，还包括以商品和劳务形式取得的。显而易见，H——S收入概念在实际征管中难以完全付诸实施，因为与货币化收入相比，非货币化收入存在更为严重的信息非对称，但是20世纪80年代的美国税制改革在很大程度上体现了H——S思想，这主要是由于H——S准则能够较好地实现税收公平和效率。
在我国个人所得税被称为“征税第1难”，对它的争议主要集中在它不能较好地发挥调节个人收入分配的功能，出现所谓“管住了工薪阶层，却管不住新生贵族”的尴尬。究其原因，笔者认为征管中的信息非对称是产生尴尬局面的关键性原因。税务部门不掌握纳税人收入的真实信息，而纳税人倾向于将个人收入的真实信息隐蔽化、私有化，以达到规避税收甚或逃税的目的。信息不易获取的根本原因是纳税人对个人收益最大化的追求。因为与税负易于转嫁的流转税不同，所得税是直接税，纳税将直接减少纳税人的个人收益，因此理性的纳税人为尽可能增加收益首先选择合理避税，其次在特定条件下亦不排除有选择逃税的可能。在这里个人收入信息公开的程度是征纳双方博弈的关键，信息非对称的实际程度直接纳税人的纳税选择和最终收益。如果信息非对称的实际程度强，纳税人更倾向于选择不纳税，相反则更倾向于选择纳税。同时对风险的预期也是纳税人选择纳税还是逃税时的重要因素(即成本收益权衡)。若预期收益大于风险(成本)，偷逃税款的可能性就增加;如果预期逃税的风险(成本)小而收益大，例如被税务部门稽查和检查的概率小、遭受惩罚的程度轻微、边际税率较高等情况，则会诱使原来的风险厌恶者和风险中性者变为风险爱好者，由纳税转而选择逃税。如果征税1方不能有效传递类似稽查、惩罚的信息给纳税人，让纳税人切实感受到的威慑和逃税的巨大成本，甚至反而受到负向的激励，比如某大腕偷逃巨额税款还依然频频登台演出，那么纳税人就可能受到强烈的暗示而效仿逃税。
由此看来，征管中的信息非对称问题如果能够得到较好的解决，不仅有助于提高个人所得税的征收效率，而且对缩小当前收入分配差距、实现税负公平意义重大。
2、消除或缓解非对称信息的可能途径
激励与信息非对称问题密切相关。解决信息非对称实质上是1个提供适当激励的问题。税务部门要求获取充分信息，纳税人被要求转移私有信息所有权，实际这是信息交易的1个过程。税务部门是信息的需求者，它作为激励1方，考虑如何确保以较小的成本获取最充分的信息，减弱信息不对称的程度;而纳税人是信息的供给者，它作为被激励1方(或称激励对象)，在预期收益大于预期成本的条件下受到激励愿意提供私有信息。
由此需要设计1种激励契约，鼓励纳税人向税务部门提供信息，即纳税人获得激励愿意透露真实的收入信息。而这种制度安排或政策设计，只有满足个人的“激励相容约束”才是可行的。所谓激励相容约束，简言之就是说真话比说假话有好处。要确保纳税人说真话、申报收入时有收益或者说真话多时的收益优于说真话少时的收益。这里的收益既有有形收益也有无形收益，比如未来消费公共物品的间接收益、信誉收益以及作为纳税人的自豪感等。成本也包括有形成本和无形成本两部分，如纳税的直接收入损失、罚款和滞纳金、逃税付出的精神代价以及心理成本等。笔者认为，激励与约束的设计可着眼于以下几方面：
(1)税制公平
①显而易见，这有失横向公平。其次根据纵向公平原则，低收入者应不纳或者少纳税，高收入者应多纳税，量能负担，随着纳税人收入递增而逐渐累进，而实践中存在的所谓个人所得税“只管住工薪阶层却管不住新生贵族”反映的即是与税制设计初衷相反的情形。有悖税收公平原则的税制必然引起纳税人的心理不平衡，进而可能产生对纳税的抵触情绪，因此激励纳税人依法纳税必须确保有1个公平的税制。
(2)惩罚力度
②可见极富威慑力的惩罚对纳税服从的影响10分显著。
(3)检查概率
③以此为依据可以确定我们进行重点检查的对象。
(4)精神与心理因素
纳税人不仅是1个微观经济主体，而且还是1个人，受道德、法律以及社会舆论的约束。因此在利益之外，他还有精神需求，重视个人信誉和自我价值的实现。遵守法律规定照章纳税会给个人带来精神愉悦、确立个人信誉等无形的、间接的收益(信誉可能带来收益，如订单的增加或好的工作机会等)，而违犯法律铤而走险要付出沉重的精神负担和心理成本，乃至失去融入社会生活的基本权利和机会。
在提供适当的激励与约束之外，还可能采取以下两种获得信息：1.市场机构。2001年诺贝尔经济学奖得主之1阿克洛夫(GeorgeAkerlof)1970年在其《柠檬市场：质量不确定性和市场机制》1文中指出，经济主体有强烈的激励去消除信息问题对市场效率的不利影响，进而，他认为许多市场机构可被视作是为解决信息不对称而产生的。所以市场机构可在其中消除信息屏障，发挥沟通信息的功能。若这些中介机构和力量得以发展壮大，则对征纳双方沟通信息必有裨益。2.设置信息通道。通过不同的途径，多渠道、多角度获取信息，虽然不能直接从纳税人那里获得信息，但信息传播的渠道和途径不是单1的，在现代社会机和通讯手段已成为信息传播的主要载体，完全有可能从纳税人之外寻找突破口获取需要的信息，为此可增设信息通道确保信息通达。
3、结论和政策建议
综上所述，克服征管困难的关键是尽可能减弱信息非对称分布的程度，结合我国的实际情况，具体建议如下：
(1)与激励约束相关的改革和政策建议
1.公平税负，完善个人所得税制度。
⑴确定合理的个人所得税率。与国际水平相对照，我国个人所得税的税率不算低，税制改革过程中应尽可能把税率设置在较低的水平上。因为过高的税率强化纳税人的收益动机，容易造成税收收入流失，正如拉弗曲线所表明的，高税率不1定产生高收
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时间：2020-08-20
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